Налог на доходы юридических лиц ставка. Подборки из журналов бухгалтеру

28.09.2021

Согласно которым с 1 января 2020 года к амортизируемому имуществу будут относиться результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

Ранее налоговиков стоимость не интересовала, они обращали внимание на тот факт, что это изначально нематериальные активы (НМА). Списывать затраты на приобретение или создание НМА нужно было только через механизм амортизации. В прямо говорится о том, что «стоимость НМА признается в целях налогообложения прибыли через механизм амортизации вне зависимости от стоимости».

С 1 января 2020 года ситуация изменится, и через механизм амортизации НМА будет списываться, как и по основным средствам, интеллектуальная деятельность, в зависимости от срока полезного использования, который превышает 12 месяцев, и первоначальной стоимости более 100 000 руб.

Таким образом, если ранее налоговики выступали категорически против того, чтобы НМА с маленькой стоимостью сразу списывали в расход, то с нового года эта возможность появится, и на стоимость придется обращать внимание, чтобы понять — списывать НМА сразу или через механизм амортизации.

Новое правило амортизации при консервации основных средств

Изменения с 1 января 2020 года затронут те объекты основных средств, которые находятся на консервации. В основном консервацию основных средств на срок более 3-х месяцев используют организации, чья деятельность зависит от сезона. Обычные организации, как правило, к этому не прибегают.

Но если вам предстоит заниматься консервацией в 2020 году, то нужно обязательно знать об изменениях, которые планируются в этом направлении.

Сейчас четко говорит, что «перечень основных средств, исключаемых из состава амортизируемого имущества, установлен . При этом указанные положения не предусматривают требования о прекращении начисления амортизации в случае отсутствия дохода от использования амортизируемого имущества в какой-либо промежуток времени». Срок полезного использования такого основного средства увеличивался на период консервации.

С 1 января 2020 года действует обратное правило. Если основное средство было на консервации, в любом случае срок полезного использования продлеваться не будет. То есть тот срок, который был установлен изначально, консервация никак не продлит, и, соответственно, срок полезного использования истечет тогда, когда он был определен.

Новые правила перехода с линейного на нелинейный метод

С 1 января 2020 года действует новая редакция , согласно которой метод начисления амортизации можно менять не чаще одного раза в 5 лет.

Ранее переход был ограничен пятью годами, однако ограничение распространялось только на переход с нелинейного на линейный метод. Теперь не будет разницы, с какого метода и на какой вы осуществляете переход — ограничение в 5 лет будет применяться в обязательном порядке.

Срок исчисляется с момента применения метода. В в том числе говорится о том, как исчисляется пятилетний срок: «выбравшие с 1 января 2009 г. нелинейный метод начисления амортизации, установленный ст. 259.2 Кодекса, вправе перейти на линейный метод начисления амортизации не ранее 1 января 2014 г.». Соответственно, по аналогии получается, что если вы с 2020 года будете применять, к примеру, линейный метод, то на другой — нелинейный метод — сможете перейти только в 2025 году.

Перенесение убытков на следующий год

Изменения коснулись отмены 10-летнего срока, в течение которого можно было переносить убытки на последующие годы по налогу на прибыль. Предполагалось, что допустимо пропорционально списывать только 50 %, причем 50 % от налоговой базы, которая получилась по налогу на прибыль по декларации. Это ограничение должно было действовать по 31 декабря 2020 года.

Так, гласит, что «в отчетные (налоговые) периоды, начиная с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года, налоговая база по налогу на прибыль организаций за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со ст. 274 НК РФ, не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 %».

Доход в виде курортного сбора и определение налоговой базы по налогу на прибыль

В отдельных субъектах РФ ряд организаций и ИП, которые предоставляют гостиничные услуги или услуги по обеспечению временного проживания, получают с отдыхающих курортный сбор. До определенного времени Налоговый кодекс не уточнял, должен ли оператор включать полученные суммы сбора в доходы в целях исчисления налога на прибыль.

В дается разъяснение, что у оператора не возникает дохода, облагаемого налогом на прибыль, так как не предусматривает, что оператор получает экономическую выгоду в связи с выполнением обязанностей по исчислению, взиманию и перечислению курортного сбора.

В Налоговом кодексе появится , согласно которому при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде платы курортного сбора, взимаемого операторами.

Доход при увеличении номинальной стоимости доли в ООО

С 1 января 2020 года, согласно новой редакции , при увеличении уставного капитала ООО (без изменения доли участия акционера (участника) в этом ООО) разницы между номинальной стоимостью новых и первоначальных долей участника в доходы, облагаемые налогом на прибыль, включаться не будут.

По действующим нормам доходы в виде стоимости дополнительно полученных акционером акций или в виде разницы между стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных при увеличении уставного капитала (без изменения доли участия), и стоимостью первоначальных акций не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Декларация по налогу на прибыль: новая форма

Утвердил не только новую форму декларации по налогу на прибыль, но и порядок ее заполнения, формат представления.

Поскольку новая форма должна быть сдана уже по отчету за 2019 год, важно проверить, есть ли она в бухгалтерской программе, с помощью который вы передаете декларацию налоговикам.

Что изменилось в новой форме:

Из разделов исключены строки, содержащие информацию о суммах авансовых платежей, исчисленных за отчетные периоды. Таким образом была учтена отмена обязанности ежеквартально представлять расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций в соответствии с .
В форму внесены идентификаторы признаваемых объектами налогообложения морских и воздушных судов, а также судов внутреннего плавания.
В декларации появились коды новых налоговых льгот для объектов высокой энергетической эффективности, имущества, расположенного во внутренних морских водах, в территориальном море и на континентальном шельфе РФ, которое используется при разработке морских месторождений углеводородного сырья.
В форму добавили коды новых налоговых льгот для организаций, признаваемых фондами, управляющими компаниями, дочерними обществами управляющих компаний в соответствии с об инновационных научно-технологических центрах.

Для большинства организаций при подсчете суммы налога на прибыль стоит использовать ставку в 20%. Некоторые субъекты хозяйствования вправе воспользоваться пониженной или даже нулевой ставкой. Такая льгота для ее получения требует неукоснительного соблюдения ряда условий, причем на протяжении всего периода начисления. Малейшее нарушение - финансовый результат будет облагаться с использованием общей 20-процентной ставки налога на прибыль.

Налог сегодня

Налогообложение прибыли, как результат функционирования организаций - юридических лиц или предпринимателей - важный пункт пополнения казны, прежде всего, местной. Только 2% полученных средств поступают в федеральную казну. Сбор непрост в подсчете суммы и составлении отчетности. Процедура расчета, взимания прописана в 25-й главе НК.

Региональные же законы и нормативные акты устанавливают перечень льготных категорий. Кроме того, регулярно выходят в свет разъяснения Минфина, которые не являются прямыми законами, но активно используются бухгалтерами предприятий в части определения суммы налога, размера ставки на прибыль и способа отчетности по нему.

Налогоплательщиками определены:

отечественные компании, кроме тех, что используют в своей работе ЕНВД, «упрощенку», сельскохозяйственный налог, организовали игорный вид бизнеса и некоторые другие;
компании зарубежного происхождения, которые получают доход в России или имеют на ее территории представительства, филиалы.

В то же время некоторые юрлица в 2015 году освобождены от уплаты (то есть, они используют нулевую ставку налога на прибыль организаций):

предприятия, применяющие ЕНВД, игорные заведения не уплачивают сбор только на ту прибыль, в отношении которой используются спецрежимы;
при «упрощенке» и ЕСХН сбор платится не со сбыта товара, а с дивидендов и ценных бумаг;
не уплачивали налог иностранные компании, организовавшие Олимпийские игры в РФ, а сегодня такая льгота действует для организаторов чемпионата по футболу, который состоится в 2018 году;
Центробанк РФ;
организации, предоставляющие услуги медицинской и/или образовательной направленности.

Размер ставки в 2015 году

Налоговая ставка - это процент, взимаемый в пользу государства от полученной прибыли юридического лица - составляет 20%. Однако используются и другие ее значения:

Компании, являющиеся резидентами «особой экономической зоны», вправе воспользоваться пониженным размером ставки. Это становится возможным при соблюдении правил: хозяйствование ведется в этой же зоне, учет расходов/доход отдельный. Тогда ставка будет не более 13,5%.
Компании, участвующие в инвестиционных проектах, также используют пониженные ставки.

Операции с обязательствами, вернее, прибыль с них облагается по разным ставкам:

Проценты по облигациям, выпущенным государством (муниципалитетом) до 20.01.1997 года — ставка равна 0%.
Проценты по облигациям валютного займа 1999 года, которые были выпущены для урегулирования долгов СССР и внешних долгов РФ - 0%.
Проценты по ценным бумагам (муниципальным), эмитированным до 2007 года на минимум трехлетний срок - 9%.
Проценты с облигаций до конца 2006 года с покрытием за счет ипотеки - 9%, после 2006 года - 15%.
Проценты по ценным бумагам государства и муниципалитета - 15%.
Доходы, полученные учредителями доверительного правления с покрытием за счет ипотеки до конца 2006 года - 9%, после - 15%.

Для зарубежных предприятий — юридических лиц действуют специфические ставки налога на прибыль, полученной посредством представительства:

Предоставление в аренду, пользование в производственных нуждах, содержание, эксплуатация судна, самолета, оборудования, транспортного средства для перевозок грузов - 10%.
Все остальные виды доходов компании-иностранца облагаются общей ставкой - 20%.

Медицинские и образовательные учреждения для использования нулевой ставки должны соблюсти условия:

наличие лицензии;
доходы именно от такой деятельности превышают 90% всех доходов;
штат насчитывает не менее 15 человек;
учреждение не проводит денежных операций с векселями;
в медицинском учреждении более половины сотрудников должны обладать сертификатами специалистов.

Соблюдение этих условий очень важно при пользовании ставкой 0%. Если в налоговом периоде наблюдается нарушение хотя бы одного пункта, налог за весь год (квартал, полугодие) пересчитывается по общей ставке - 20%.

Изменения текущего года

Письмом Минфина разъясняется, что с 2015 года дивиденды или доходы от участия (долевого) в других компаниях облагаются 13-процентным налогом. В новой декларации - отчетности по налогу - эти изменения не учтены, не добавлено соответствующей графы.

Следовательно, ставка в 13% применяется к дивидендам:

выплаченным в прошлом году - ставка 9% (строка 022);
полученным и выплаченным в 2015 году - ставка 13% (строка 023).

Ниже, в строке 091, указывается сумма дивидендов. Заполнять ее надо уже с учетом изменений: часть дивидендов будет рассчитано по ставке 13%, а часть - 9%. Итоговая сумма вносится в строку 100.

В остальном же, ставка налога на прибыль осталась прежней, как и в 2014 году. Обязательно учитывать наличие льгот у организации. При заполнении декларации они указываются в специальной строке. Для получения права использовать пониженную ставку или не уплачивать сбор организация представляет в ФНС подтверждение в виде документов.

По налогу на прибыль с 2015 года также применяется новая налоговая декларация. Однако в отличии от декларации по НДС революционных изменений там не произошло. На что нужно обратить внимание?

Новая налоговая декларация

Корректировка налоговой базы с учетом ошибок прошлых лет (стр. 100 листа 02 и стр. 400 Приложения № 2 к листу 02)

В Приложении № 2 к Листу 02 появилась новая строка 400 «Корректировка налоговой базы на выявленные ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым периодам, приведшие к излишней уплате налога». Показатель данной строки учитывается при формировании строки 100 «Налоговая база» Листа 02 «Расчет налога».

Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ при выявлении в текущем налоговом (отчетном) периоде ошибок (искажений) прошлых налоговых периодов, приведших в прошлом к переплате, налогоплательщик вправе скорректировать налоговую базу и пересчитать налог текущего периода. НК РФ не содержит понятия «ошибка».

Для применения статьи 54 НК РФ указанное понятие имеет то же значение, что и в ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (см. п. 1 ст. 11 НК РФ, письма Минфина России от 30.01.2015 N 03-03-06/1/3583, от 04.11.2014 N 03-03-06/1/62348, от 17.10.2013 N 03-03-06/1/43299).

Согласно ПБУ 22/2010 ошибка - это неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации. Ошибка может быть обусловлена:

неправильным применением законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
неправильным применением учетной политики организации;
неточностями в вычислениях;
неправильной квалификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
недобросовестными действиями должностных лиц организации.

Если период, к которому относятся не учтенные ранее расходы, либо излишне отраженные доходы известен, необходимо заполнить строку 400 Приложения № 2 к Листу 02 с разбивкой на три предыдущих года (строки 401 - 403). Если расходы выходят за рамки 3 лет, предшествующих отчетному, их нельзя учесть при расчете налога на прибыль.

Таким образом, сумма неучтенных ранее расходов (излишне признанных доходов) отражается как отдельный вид расходов, уменьшающих налоговую базу.

Введение специальных строк в декларации поможет проверяющим своевременно отслеживать подобные расходы. Таким образом, налоговый контроль за «прошлыми» расходами и доходами возрастает, и их уже не получиться потерять среди прочих затрат.

При выявлении убытков прошлых лет, период возникновения которых неизвестен, строки 400, 401 - 403 не заполняются, а суммы отражаются по строке 301 «Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде» Приложения № 2 к Листу 02. Аналогично, выявленные в отчетном (налоговом) периоде доходы прошлых лет с неизвестным периодом возникновения, отражаются по строке 101 Приложения № 1 к Листу 02.

Обратите внимание! Таким образом, если вы хотите признать расходы в текущем периоде и не подавать уточненную налоговую декларацию за прошлые периоды, необходимо, чтобы:

выявленная неточность отвечала понятию ошибка;
за прошлый период имелась переплата налога.

Если организацией, например, в 2015 году обнаружены ошибочно неучтенные расходы 2014 года, по итогам которого получен убыток, корректировать налоговую базу текущего периода с учетом выявленных искажений (ошибок) нельзя. Это обусловлено тем, что переплаты налога в прошлом периоде не было, поскольку был получен убыток. В таких случаях следует составить уточненную декларацию за 2014 год, увеличив сумму убытка.

Также часто встречается ситуация. Организация, чтоб не признавать убытки по итогам года придерживает расходы, не проводя необходимые документы декабря, с целью признать их в следующем периоде. Однако для признания документов в январе необходимо иметь аргументы. Например, позднее поступление документа, подтвержденное отметкой на почтовом конверте.

Операции с ценными бумагами, не обращающимися на ОРЦБ (Лист 05)

Напомним, что с 2015 года в статью 280 НК РФ внесены изменения. Доходы (расходы) по операциям с обращающимися ценными бумагами учитываются при формировании налоговой базы в общеустановленном порядке.

Налоговая база по операциям с не обращающимися на ОРЦБ ценными бумагами определяется отдельно от общей налоговой базы. Поэтому новый Лист 05, подлежащий применению с 1 января 2015 года учитывает изменения, внесенные в статью 280 НК РФ.

Убыток от уступки права требования долга (Приложение № 3 к Листу 02)

С 1 января 2015 года убытки при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу, срок платежа по которому наступил, включаются во внереализационные расходы в полном объеме на дату уступки права требования (ст. 279 НК РФ).

В Приложении № 3 к Листу 02 выручка и расходы от реализации права требования долга после наступления срока платежа не показываются. Они признаются в общем порядке в Приложении № 1 и Приложении № 2 к Листу 02 как доходы и расходы от реализации имущественного права.

Дивиденды акционерам (участникам) (Лист 03)

С 1 января 2015 года с обычных налогоплательщиков, выплачивающих дивиденды своим участникам (российским организациям и физлицам - резидентам РФ) налог взимается по ставке 13% (ранее 9%). Если учредители иностранцы (не резиденты) ставка применяется с учетом международных соглашений при подтверждении учредителем своего резидентства в иностранном государстве.

Немного поправили Лист 03 налоговой декларации, в котором отражается расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты) при выплате доходов. Данный лист состоит из трех разделов (А, Б и В):

Раздел А. «Расчет налога с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории РФ)»;
Раздел Б. «Расчет налога с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам»;
Раздел В. «Реестр - расшифровка сумм дивидендов (процентов)».

В новой декларации по налогу на прибыль Раздел А Листа 03 потерпел некоторые изменения. Это связано с поправками, внесенными в 25 главу НК РФ еще в 2014 году, согласно которым депозитарии и доверительные управляющие, непосредственно выплачивающие дивиденды акционерам АО, стали признаваться налоговыми агентами.

Напомним, что организация, выплачивающая дивиденды, помимо Листа 03 (Разделы А и В) должна включить в состав налоговой декларации за 1 квартал 2015 года Подраздел 1.3 Раздела 1 Листа 01.

Лист 03 сдается за отчетный период в котором произошла фактическая выплата дохода учредителю. Если решение о распределении прибыли принято в марте (1 квартал), а выплата произошла в апреле (2 квартал) Лист 03 сдается в составе отчетности за полугодие.

Новое Приложение № 2 «Сведения о доходах физлица, выплаченных ему налоговым агентом, от операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов» в составе квартальной отчетности не сдается, а составляется только по итогам за год (п. 17.1 Порядка заполнения налоговой декларации).

Вопрос: если организация не является налогоплательщиком по налогу на прибыль и выплачивает дивиденды только налогоплательщикам физлицам, нужно ли ей заполнять Приложение № 2?

По мнению лектора – не нужно. Приложение № 2 заполняют только налоговые агенты, выплачивающие доходы по статье 226.1 НК РФ, по акциям (ценным бумагам) российских компаний. Доли ООО не являются ценными бумагами.

Согласно разъяснениям, содержащимся в письме ФНС России от 02 февраля 2015 года № БС-4-11/1443@ в случае если выплату доходов по ценным бумагам производит организация, не признаваемая налоговым агентом в рамках статьи 226.1 НК РФ, но являющаяся налоговым агентом на основании статьи 226 НК РФ, сведения о доходах физлиц представляются указанной организацией по форме и в порядке, установленном пунктом 2 статьи 230 НК РФ.

К таким организациям, в частности, относятся организации, выплачивающие дивиденды, не относящиеся к дивидендам по акциям российских организаций.

Однако, если посмотреть внимательно строки Листа 03, то там есть упоминание о размере дивидендов, выплаченных физлицам. Поэтому от налогового органа в данной ситуации можно ожидать каких-то требований. Главное иметь все документы, обосновывающие своевременное удержание НДФЛ при выплате дохода учредителю, а также справки 2-НДФЛ.

РАСХОДЫ ПО ПРОЦЕНТАМ - изменения по статье 269 НК РФ

Федеральным законом от 08.03.2015 N 32-ФЗ внесены очередные изменения в статью 269 НК РФ, регулирующую признание в составе расходов в виде процентов по договорам займа (кредита). Корректировке подверглись правила налогового учета процентов по долговым обязательствам, причем задним числом с 1 января 2015 года. А некоторые поправки затрагивают размер налоговых обязательств по налогу на прибыль за 2014 год.

Напомним, что с 1 января 2015 года статья 269 НК РФ изложена в новой редакции. Главное новшество состоит в фактической отмене нормирования в целях налогообложения прибыли процентов по кредитам и займам.

Исключение составляют только долговые обязательства, признаваемые контролируемыми сделками. (Какие сделки признаются контролируемыми – см. методические материалы к семинару или статью, размещенную на сайте ООО «Правовест Аудит» Какие сделки признаются контролируемыми в 2015 году

В этом случае при признании доходов и расходов по долговым обязательствам необходимо руководствоваться правилами обоснования рыночности процентов, установленными положениями раздела V.I НК РФ «О взаимозависимых лицах».

При этом налогоплательщики – участники контролируемых сделок вправе признать:

доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, установленного пунктом 1.2 статьи 269 НК РФ (шкала для всех валют);
расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, установленного пунктом 1.2 статьи 269 НК РФ (шкала для всех валют).

Если проценты по долговым обязательствам не впишутся в данные параметры, то организациям придется применять правила азб.4 п. 1.1. ст. 269 НК РФ и доказывать рыночность ставки уже при помощи не простых методов обоснования цены из главы 14.3 НК РФ (см. ст. 105.7-105.13 НК РФ).

Лектор кратко резюмировала все изменения, внесенные в статью 269 НК РФ законом № 32-ФЗ.

Расширен состав лиц, которые могут применять интервалы предельных значений для учета в целях налогообложения процентов по долговым обязательствам, относящимся к контролируемым сделкам.

Внесенные Законом № 32-ФЗ изменения в п.1.1 ст. 269 НК РФ теперь позволяют применять интервалы процентных ставок, указанные в п. 1.2 ст. НК РФ к любым контролируемым сделкам, а не только к сделкам с участием банков (как было ранее).

Для обязательств, выраженных в рублях, ставку рефинансирования заменили на ключевую ставку.

На настоящий момент ключевая ставка (17% с 16.12.2014,15% с 02.02.2015, 14% с 16.03.2015, 12,5% с 05.03.2015, 11,5% с 16.06.2015г.) значительно больше, чем ставка рефинансирования (8,25%), которая не менялась с 14.09.2012.

Скорректированы интервалы предельных значений процентных ставок для рублевых обязательств.

Так, с 1 января по 31 декабря 2015 года, выделены две группы контролируемых сделок и для них установлены различные интервалы:

для долговых обязательств по контролируемым сделкам, поименованным в п. 2 ст. 105.14 НК РФ - от 0 до 180% ключевой ставки ЦБ РФ; (в п. 2 ст. 105.14 НК РФ перечислены сделки между взаимозависимыми лицами-резидентами РФ, признаваемыми контролируемыми по различным основаниям, в т.ч. сделки с неплательщиками налога на прибыль или резидентами особых экономических зон, участников региональных проектов и др.)
для долговых обязательств по контролируемым сделкам, которые не указаны в п. 2 ст. 105.14 НК РФ - от 75 % ставки рефинансирования до 180% ключевой ставки ЦБ РФ; (это все остальные виды контролируемых сделок, например, сделки по торговле товарами мировой биржевой торговли, сделки с иностранными дочерними и материнскими компаниями, сделки с офшорными компаниями из перечня Минфина РФ).
с 1 января 2016 года для всех, без исключения контролируемых сделок, по долговым обязательствам в рублях установлен единый интервал - от 75 до 125% ключевой ставки ЦБ РФ.

Увеличен нормируемый размер расходов по рублевым долговым обязательствам на декабрь 2014 года.

Пунктом 2 ст. 2 Закона № 32-ФЗ предельная величина процентов, подлежащих включению в состав расходов по налогу на прибыль организаций в период с 1 декабря по 31 декабря 2014 года принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования ЦБРФ увеличенную в 3,5 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях.

Таким образом, организации имеют возможность скорректировать налоговую базу, по рублевым обязательствам признать за декабрь 2014 года больше расходов для целей налогообложения прибыли (предельные размеры на декабрь 2014: было – 8,25% х 1,8 = 14,85%, стало – 8,25% х 3,5 =28,875%.).

Кто опоздал это сделать до представления налоговой декларации за 2014 год, вправе представить уточненную декларацию.

Скорректирован размер процентов по контролируемой задолженности, включаемых в состав расходов по налогу на прибыль в период с 1 июля 2014 года по 31 декабря 2015 года.

Правила применяются в отношении долговых обязательств, возникших до 1 октября 2014 года (п. 1 ст. 2 Закона № 32-ФЗ).

Во-первых, величина контролируемой задолженности, выраженная в иностранной валюте, определяется по курсу ЦБ РФ на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода, но не выше курса, установленного ЦБ РФ по состоянию на 1 июля 2014 года; Напомним, на 1 июля 2014 года курс доллара США был установлен - 33.8434 руб. за 1 доллар, евро – 46.1827 руб. за 1 евро.
Во-вторых, величина собственного капитала на последнее число каждого отчетного (налогового) периода определяется без учета соответствующих положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникших вследствие переоценки требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к рублю РФ, установленных ЦБ РФ, с 1 июля 2014 года по последнее число отчетного (налогового) периода, на которое определяется коэффициент капитализации.

Вопрос: Как учесть проценты по долговым обязательствам в целях налогообложения в отношении сделок между взаимозависимыми лицами, не признаваемых контролируемыми?

Лектор акцентировала внимание на письме Минфина России от 12.08.2014г. № 03-01-18/40266.

Согласно данным разъяснениям особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения, предусмотренные абзацами 1-3 пункта 1.1 статьи 269 НК РФ в отношении сделок между взаимозависимыми лицами возможно применять в случаях, если такие сделки не признаются в соответствии со статьей 105.14 НК РФ контролируемыми.

Лектор еще раз напомнила, что с 2015 года из НК РФ исключено понятие «суммовые разницы». Поправки внесены в соответствующие пункты статей 250, 265, 271 и 272 НК РФ. Для применения новой нормы существует переходный период. Налогоплательщики по договорам в у.е. заключенным до 1 января 2015 года будут продолжать учитывать суммовые разницы в старом порядке, а к договорам в у.е. заключенным с 1 января 2015 года будут применять новые правила.

В такой формулировке содержится неопределенность. Что считать сделкой, заключенной до 2015 года? НК РФ не дает ответа на этот вопрос. Как поступить, если, например, к договору 2014 года заключено допсоглашение в 2015 году? Эта сделка 2015 года? Что делать бухгалтеру в такой ситуации - применять правила 2015 года или 2014?

В письме Минфина России от 30.03.2015 N 03-03-06/1/17387 разъяснено, что НК РФ не установлены особенности применения термина "сделка" для целей налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Учитывая изложенное, понятие "сделка" используется НК РФ в значении, в котором указанное понятие применяется гражданским законодательством РФ, в соответствии с которым сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей (статья 153 ГК РФ).

Таким образом, по заключенным до 1 января 2015 года сделкам, исполнение которых возникает после 1 января 2015 года, организации с 1 января 2015 года необходимо учитывать в доходах (расходах) для целей налогообложения доходы (расходы) в виде суммовой разницы.

Лектор посоветовала в сложных случаях (пролонгация договора, заключение дополнительного соглашения и пр.) для определения имеет ли место старая сделка или была заключена новая обращаться к юристам.

В основном рекомендации следующие: если существенные условия договора меняются, можно говорить о новых правах и обязанностях и новой сделке. Здесь необходимо помнить, что для каждого вида договора существует определенный набор существенных условий.

ИЗМЕНЕНИЯ В ПРИЗНАНИИ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ РАСХОДОВ

Лектор обратила внимание на изменение с 2015 года порядка признания некоторых расходов, в частности:

Метод списания МПЗ ЛИФО исключен из НК РФ

С 2008 года метод ЛИФО исключен из ПБУ 5/01 и не используется для списания МПЗ в бухучете. С 2015 года из пункта 8 статьи 254 НК РФ его также исключили.

Малоценные МПЗ можно учитывать в расходах частями

Поправки внесены в статью 254 НК РФ. Налогоплательщики получили возможность частями списывать в расход стоимость инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, и другого малоценного имущества, не являющегося амортизируемым.

Сейчас амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. Стоимость малоценного имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере его ввода в эксплуатацию.

Использование метода частичного списания стоимости МПЗ позволит вести налоговый учет аналогично порядку, установленному Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н).

В большей степени указанное нововведение коснулось организаций, закупающих спецсредства. Иные активы стоимостью до 40 000 руб. за единицу (недорогое оборудование, компьютерную технику и пр.) подавляющее большинство налогоплательщиков и так в обоих учетах списывают единовременно.

основными средствами и амортизируемым имуществом будет считаться имущество стоимостью от 100 тысяч рублей (а не от 40 тысяч, как сейчас),
уплачивать только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам отчетного периода получат право организации с доходом до 15 млн. руб. в квартал (а не до 10, как сейчас),
критерии по выручке в целях уплаты авансовых платежей для вновь созданных организаций увеличиваются в 5 раз.

Стоимость безвозмездно полученного имущества признается в расходах

Следующая поправка касается отражения в налоговом учете безвозмездно полученных сырья и материалов.

Согласно действующему порядку организация, безвозмездно получившая имущество, включает его стоимость во внереализационные доходы (п. 8 ст. 250 НК РФ). Однако до 2015 года при последующей продаже таких активов или списании в производство она не вправе признавать их стоимость в расходах.

Исключение составляли активы, обнаруженные в ходе инвентаризации, а также материалы, полученные при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств. Их стоимость можно включать в расходы в размере ранее признанного дохода.

Поправками в статью 254 НК РФ введены одинаковые принципы отражения безвозмездно полученных ТМЦ в расходах: рыночную стоимость безвозмездно полученных материалов организация вправе включить в материальные расходы на дату продажи или передачи в производство.

Внесенные поправки не затрагивают порядок налогового учета имущества, безвозмездно полученного от материнской или дочерней компании или учредителя-физлица с долей участия в уставном капитале более 50% (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ), а также имущества, переданного участниками или акционерами организации для увеличения ее чистых активов (п. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При расчете налога на прибыль стоимость указанных активов во внереализационные доходы не включается, поэтому и в расходах эта стоимость не учитывается.

Реконструируемое свыше 12 месяцев имущество, используемое в производственной деятельности, можно амортизировать

Дополнен пункт 3 статьи 256 НК РФ, где перечислено имущество, не подлежащее амортизации. До 2015 года из состава амортизируемого исключалось имущество, находящееся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

С 2015 года данная норма была уточнена. Теперь, если находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев основные средства продолжают использоваться в деятельности, направленной на получение дохода, они могут амортизироваться. Их использование в деятельности необходимо подтвердить документально.

Компенсации при увольнении включаются в расход

Вносятся поправки в пункт 9 статьи 255 НК РФ.

С 2015 года в расходы по прибыли можно отнести любые компенсации, выплачиваемые работнику при увольнении. В частности, выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Напомним, что ранее существовала неопределенность в отношении компенсации, выплачиваемой работнику при увольнении по соглашению сторон. Так, Минфин разрешал включать данные выплаты в расход (письмо от 09.10.2014г. N 03-03-06/1/50735). А вот из письма ФНС от 28.07.2014г. N ГД-4-3/14565 следовало, что для включения компенсации в расход необходимо, чтобы она носила производственный характер.

Внесенными поправками установлено, что компенсации при увольнении, закрепленные любыми договорами и соглашениями, содержащими нормы трудового права, можно включать в расход.

Новый вид резерва – по итогам работы за год

Дополнен пункт 24 статьи 255 НК РФ. С 2015 года налогоплательщики вправе формировать не только резервы на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, а также резерв по итогам работы за год (под годовую премию).

В завершении семинара лектор, Ольга Викторовна Новикова – руководитель консалтинга компании «ПРАВОВЕСТ Аудит», упомянула несколько последних разъяснений Минфина России по наиболее злободневным ситуациям:

1) Какие документы нужны для подтверждения расходов при поездке в командировку на личном транспорте?

Фактический срок пребывания работника в месте командирования определяется по проездным документам, представляемым работником по возвращении из служебной командировки. Если работник к месту командирования и (или) обратно добирался на личном транспорте (легковом автомобиле, мотоцикле), фактический срок пребывания в месте командирования указывается в служебной записке, которая представляется работником по возвращении из служебной командировки работодателю.

К ней прикладываются оправдательные документы, подтверждающие использование указанного транспорта для проезда к месту командирования и обратно (путевой лист, счета, квитанции, кассовые чеки и др.).

Документами, подтверждающими использование личного транспорта, могут являться любые первичные документы, оформленные в соответствии с бухгалтерским законодательством РФ, которые свидетельствуют о фактическом нахождении работника в пути к месту командирования и обратно.

Служебная записка не является оправдательным документом, подтверждающим использование личного транспорта для проезда к месту командирования и обратно.

2) Как документально подтвердить расходы, произведенные в иностранном государстве?

Обращено внимание, что факсимильная, электронная копия, либо иным образом воспроизведение подписи руководителя при поступлении документов, имеющих финансовые последствия, не являются оправдательными документами для целей учета по налогу на прибыль организаций.

3) Какие ошибки в первичных документах не препятствуют признанию расходов в целях налогообложения?

Письмо ФНС России от 12.02.2015 N ГД-4-3/2104@ (вместе с Письмом Минфина России от 04.02.2015 N 03-03-10/4547)

С 1 января 2013 года каждый налогоплательщик определяет свои формы первичных учетных документов самостоятельно. Указанные документы могут быть разработаны на базе форм первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Разработанные налогоплательщиком первичные учетные документы могут состоять как только из обязательных реквизитов, так и из обязательных и дополнительных реквизитов.

Ошибки в первичных учетных документах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость и другие обстоятельства документируемого факта хозяйственной жизни, обуславливающие применение соответствующего порядка налогообложения, не являются основанием для отказа в принятии соответствующих расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Аудиторы и эксперты компании «Правовест Аудит» продолжают отслеживать актуальные разъяснения Минфина и ФНС. Новости по этой теме будут размещены на нашем сайте и включены в рассылку для наших подписчиков.

Порядку расчета и оплаты налога на прибыль в профильном кодексе посвящена глава 25. Относится этот налог к категории прямых: подлежащая уплате конечная сумма определяется итогами финансово-хозяйственной деятельности, а именно – размером прибыли, то есть, разницей между доходом и понесенными затратами.

Кто является налогоплательщиком налога на прибыль?

Предписания ст. 246 НК гласят, что взимается ННП с юр. лиц российского права всех организационных форм (в их числе ЗАО, ОАО, ООО); зарубежных юр. лиц, имеющих доходы в РФ или осуществляющих деятельность посредством размещенных на территории России дочерних предприятий и представительств.
Налог на прибыль не отчисляется:

лицами, пребывающими на одном из специфических режимов налогообложения: УСН, ЕСХН, ЕНВД;
лицами, отчисляющими налоги на игорный бизнес;
участниками государственного проекта «Инновационный центр «Сколково», в соответствии с ФЗ от 28.09.10 №244;
иностранными учредителями 22-х Олимпийских и 11-х Паралимпийских игр 2015;
FIFA и дочерними учреждениями, организовывающими ЧМ по футболу FIFA, Кубок конфедераций FIFA.

Объект налогообложения

Объектом по ННП является доход (без учета и НДС). К таковому относится выручка по базовому виду деятельности от реализации работ, товаров и услуг, а также, прибыли от побочной деятельности.

Размер дохода определяется, в первую очередь, исходя из содержания первичных документов и данных бухучета. Согласно ст. 251 НК, не влияют на исчисление рассматриваемого налога:

Имущество и имущественные права, полученные в качестве залога (или задатка);
взносы учредителей в уставный капитал;
кредитные или заимствованные средства и другое.

Установлено две группы затрат, которые должны быть доказательно обоснованны.

Первая – это затраты, понесенные на производство, а также, реализацию основного продукта (заработная плата, цена сырья, амортизация оборудования).
Вторая группа – непроизводственные затраты (компенсация нанесенного ущерба, судебные издержки).

Ст. 270 НК РФ перечислила виды трат, с помощью которых нельзя уменьшать доходы предприятия и соответственно – базу налогообложения:

суммы дивидендов, начисленные субъектами хозяйствования на собственные акции, облигации, ценные бумаги;
штрафы и иные санкции, надлежащие перечислению в бюджет, а также в государственные фонды обязательного страхования;
взносы в уставный капитал, а также, вклады в инвестиционное или простое товарищество.

Расчет налога на прибыль: выбор метода

Поскольку налогообложению подлежат доходы плательщика за вычетом расходов в пределах отчетного периода, нужно четко относить и те и другие к определенному временному отрезку. Субъект хозяйствования каждый раз определяет, какие доходы и траты он должен признать в конкретном отчетном периоде, а какие – нет. Статьи 271-273 НК установили для этого два способа.

Методы начисления. Дата признания прибыли или убытка не зависит от момента фактического поступления средств или их расхода. Они признаются в том же отчетном периоде, в котором и возникли для них основания.
Кассовый метод, напротив, предполагает признание прибыли и расходов по состоянию на дату реальных поступлений средств в кассу или произведения оплаты.

Размер налога на прибыль, который придется заплатить в 2019 году

Ст. 315 НК РФ обязывает плательщика при расчете базы указать:

период, на который она определяется;
сумму полученных доходов, нереализованных доходов, а также, расходов;
прибыль или убыток от основной деятельности и других операций;
результаты расчетов налоговой базы.

Ставки налога на прибыль в 2019 году

Базовая ставка ННП — 20%, из которых в федеральный бюджет направляется 2%, а в бюджет соответствующего субъекта РФ — 18% (региональные власти могут снижать этот процент для определенных категорий налогоплательщиков до уровня не менее 13,5%).

Также установлены специальные ставки:

15% на доходы от процентов, начисляемых на ценные бумаги федерального и муниципального уровня;
10% на прибыль, полученную иностранными фирмами от передачи в пользование транспортных средств (и контейнеров) для организации международных перевозок, если они не связаны с деятельностью в РФ посредством постоянных представительств;
9% на дивиденды, полученные российскими фирмами;
0% на:
проценты по определенным ценным бумагам;
прибыль, получаемую Банком РФ от урегулирования денежного оборота;
доход образовательных или медицинских учреждений.

Отчетные периоды

Налоговый период – это временной отрезок, по окончании которого формирование налоговой базы завершается и сумма уплаты определяется окончательно. Для ННП он устанавливается в 1 календарный год.

Отчетным периодом может выступать промежуток в 9 месяцев, полугодие и квартал.

Большинство налогоплательщиков ежемесячно отчисляют авансовые платежи по налогу на прибыль. Список тех, кто делает это поквартально, указан в ст. 286 НК. Налоговые декларации в 2019 году подаются:

не позже, чем 28 дней с даты окончания налогового периода;
по результатам 2019-го года — не позже 28.03.2019.

Для посетителей нашего сайта действует специальное предложение - вы можете совершенно бесплатно получить консультацию профессионального юриста, просто оставив свой вопрос в форме ниже.

На текущий момент декларация по налогу на прибыль должна подаваться установленной форме (приказ ФНС от 22.03.12 №ММВ-7-3/174) в региональное налоговое подразделение по месту нахождения предприятия или его обособленного подразделения.

Изменения, набравшие силу с 01.01.2016 года

В затраты для исчисления рассматриваемого налога теперь можно учитывать стоимость рациона питания на морских и воздушных суднах.
Имущество, покупка которого предусматривается федеральным бюджетом, не подлежит амортизации при условии, если это имущество полностью приобретено за бюджетный счет.
К перечню нематериальных активов, на которые начисляется амортизация, прибавилась новая позиция – право собственности на аудиовизуальные произведения.
Концертные организации, театры и музеи государственного уровня могут теперь не вносить аванс по налогу на прибыль, а вправе отчитываться по итогам всего календарного года.

НК РФ.

Указанные нововведения касаются многих налогоплательщиков. Особенно в нынешних условиях нестабильности курса рубля, когда растет количество договоров, где цена установлена в валюте и условных единицах, а расчеты проводятся в рублях по соответствующему курсу.

Разницы от переоценки обязательств и требований, выраженных в иностранной валюте, в налоговом и бухгалтерском учете независимо от валюты платежа теперь будут называться курсовыми и отражаться также, как отражаются курсовые разницы в бухучете (ПБУ 3/2006).

Напомним, что сейчас (в 2014 году) в налоговом учете есть два понятия: курсовые и суммовые разницы.

Первые возникают при расчетах за товары (работы, услуги) в иностранной валюте (как правило, по внешнеэкономическим сделкам) и переоценке ценностей на валютных счетах. Порядок признания курсовых разниц в качестве доходов и расходов в 2015 году в целом останется прежним (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ). Сдвигается лишь дата признания дохода (расхода) от переоценки с конца отчетного периода на последний день каждого месяца.

Вторые (суммовые) возникают в случае, когда стоимость товаров (работ, услуг) по договору выражена в валюте или условных единицах, а расчеты производятся в рублях по соответствующему курсу (ЦБ РФ или установленному договором).

Даты признания доходов (расходов) в виде суммовых и курсовых разниц сейчас разные, отсюда и разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, влекущие необходимость применения ПБУ 18/02 и повышенную трудоемкость их отражения.

Напомним, что курсовые разницы возникают при переоценке обязательств (требований) на последний день каждого отчетного периода и дату расчетов (платежа). Суммовые - только на дату расчетов.

С 1 января 2015 года ВСЕ разницы, возникающие по договорам, выраженным в иностранной валюте, независимо от валюты расчетов по ним называются одинаково - курсовые, и моменты возникновения у них также уравнялись.

Если сейчас суммовые разницы возникают в налоговом учете только на дату платежа по договору, то с 2015 года они, называясь курсовыми, будут возникать и на конец каждого месяца, и на дату платежа.

Кроме того, полученные и выданные по таким договорам авансы не переоцениваются так же, как это происходит в бухгалтерском учете.

С изменением отражения разниц закономерно возникает вопрос: нужно ли налогоплательщику, имеющему договора в у.е. что-то делать на 1 января 2015 года?

Ничего делать не нужно, поскольку в статье 3 Закона № 81-ФЗ прямо указано, что доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникшие у налогоплательщика по сделкам, заключенным до 1 января 2015 года, учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в прежнем порядке. Соответственно внесенные поправки применяется только к сделкам, заключенным после 1 января 2015 года. Никаких изменений в налоговую учетную политику вносить не нужно.

Убыток от уступки права требования признается в расходах единовременно

С 2015 года вносятся изменения в НК РФ. Убытки при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу, срок платежа по которому наступил, включаются во в полном объеме на дату уступки права требования, как и в бухучете. На сегодняшний момент такие убытки учитываются в расходах в два приема:

50 % включаются в расход на дату уступки права требования;

50 % - по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

Метод списания МПЗ ЛИФО исключен из НК РФ

С 2008 года метод ЛИФО исключен из ПБУ 5/01 и не используется для списания МПЗ в бухучете. С 2015 года из НК РФ его также исключили. Это изменение является достаточно формальным, поскольку те организации, которые стремились минимизировать различия между налоговым и бухгалтерским учетом, метод ЛИФО давно не применяют.

Если же в 2014 году в налоговом учете организация применяла метод ЛИФО, до конца года ей нужно определиться, каким методом в дальнейшем она будет оценивать товары, сырье и материалы. Свой выбор следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения не позднее 31 декабря 2014 года. Очевидно, что для сближения учетов в них целесообразно установить одинаковые методы. Таких методов с 2015 года останется три: оценка по стоимости каждой единицы запасов, по средней стоимости и по методу ФИФО.

Малоценные МПЗ можно учитывать в расходах частями

Новый вид резерва - по итогам работы за год

Но по долговым обязательствам, возникшим в результате совершения контролируемых сделок, доходом (расходом) будет признаваться процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 НК РФ о контролируемых сделках. Исключением являются случаи, когда одной из сторон такой сделки является банк. В этом случае налогоплательщик вправе:

Признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, который установлен НК РФ;

Признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, который установлен НК РФ.

Если данные условия не соблюдаются, то доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 НК РФ о контролируемых сделках.

Поскольку в 2014 году проценты учитывались в расходах в ином порядке (статьей 269 НК РФ предусмотрено два метода их признания), организациям необходимо откорректировать учетную политику на 2015 год с учетом нововведений.

Отметим, что данные изменения не затронули порядок нормирования процентов по контролируемой задолженности, описанный в НК РФ.

Мы оказываем реальную помощь бизнесу: отвечаем на вопросы, проводим аудит, выявляем риски, даем профессиональные рекомендации.